企業(yè)設(shè)立過程中相關(guān)支出涉及的稅務(wù)處理分析

新辦一家企業(yè)，從市場(chǎng)研究至新公司開業(yè)期間，會(huì)發(fā)生各種各樣的支出，例如：

1、前期市場(chǎng)調(diào)研、可行性分析發(fā)生的費(fèi)用；

2、籌建期間的費(fèi)用；

3、工商登記之前關(guān)聯(lián)方代墊費(fèi)用購買資產(chǎn)，取得發(fā)票抬頭為關(guān)聯(lián)方。

上述支出如何在企業(yè)所得稅前列支？

一、新公司成立前的投資調(diào)研費(fèi)用

新公司尚未被批準(zhǔn)籌建，投資者為新成立公司發(fā)生的可行性分析、調(diào)查研究費(fèi)用等支出，屬于投資者為對(duì)外投資而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該由投資者自己承擔(dān)，不應(yīng)作為開辦費(fèi)在新成立公司入賬，也不應(yīng)在新成立公司稅前列支。投資者為企業(yè)的，相關(guān)費(fèi)用可以在投資者稅前據(jù)實(shí)列支。

并且這個(gè)階段新公司尚未核準(zhǔn)企業(yè)名稱，取得的也是以投資者為抬頭的發(fā)票。

開辦費(fèi)是指企業(yè)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，籌建期是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。即費(fèi)用是否應(yīng)在新成立公司反映，以企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日為分界點(diǎn)。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、籌建期間的費(fèi)用作為開辦費(fèi)，發(fā)票抬頭可寫預(yù)先核準(zhǔn)的名稱

根據(jù)《公司登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，設(shè)立公司應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)名稱預(yù)先核準(zhǔn)。設(shè)立公司必須報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送批準(zhǔn)前辦理公司名稱預(yù)先核準(zhǔn)。

設(shè)立公司初期，工商和稅務(wù)都在待辦的過程中，但由于已取得工商部門名稱核準(zhǔn)通知書，發(fā)生的費(fèi)用，發(fā)票的抬頭可根據(jù)工商部門核準(zhǔn)的名稱填寫“某某公司（籌）”，發(fā)票可以在公司成立建賬后入賬，按規(guī)定在稅前扣除。

籌建期間由股東或投資方代墊的費(fèi)用，也應(yīng)取得以預(yù)先核準(zhǔn)的名稱或新公司的名稱為抬頭的發(fā)票入賬，支付的代墊費(fèi)用作為往來款核算。如果取得以投資方為抬頭的發(fā)票，不能稅前扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）的規(guī)定，開辦費(fèi)可以選擇分期（不低于3年）攤銷或者是在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除。

籌建期間的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等。

三、成立前以投資者或其他關(guān)聯(lián)方名義購買的資產(chǎn)如何處理

企業(yè)購買的固定資產(chǎn)，必須取得符合規(guī)定的發(fā)票，計(jì)提的折舊才能稅前扣除。而在實(shí)務(wù)操作中，有些企業(yè)在正式成立之前，已經(jīng)以投資者或者關(guān)聯(lián)企業(yè)的名義購買固定資產(chǎn)，取得的發(fā)票抬頭也是投資者或者關(guān)聯(lián)公司。

取得這樣的發(fā)票，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用稅前扣除存在困難。

企業(yè)應(yīng)通過以下方式處理：

1、在合同中約定為新成立公司購買的資產(chǎn)

投資方可在合同中約定固定資產(chǎn)是為新公司購進(jìn)的，以證明業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性。但采取這種方法，發(fā)票抬頭不是新成立的公司，仍存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2、簽分期付款或賒銷合同購進(jìn)固定資產(chǎn)

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)及開具專用發(fā)票時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。因此，可以在合同中約定為新公司購買固定資產(chǎn)，明確結(jié)算方式和付款日期，待按稅法規(guī)定應(yīng)開具發(fā)票時(shí)，新公司已經(jīng)成立。

3、作為投資者的資產(chǎn)，以投資、轉(zhuǎn)讓、租賃的形式轉(zhuǎn)移到新公司

股東可以以實(shí)物出資。新公司成立后，投資者可以將購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為實(shí)物投資投入公司，或者按照銷售舊固定資產(chǎn)處理，開具發(fā)票給新公司，新公司據(jù)以入賬。還可以簽訂租賃協(xié)議，將固定資產(chǎn)出租給新公司使用（對(duì)個(gè)人房產(chǎn)比較合適）。

存在的弊端是，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)涉及稅費(fèi)，但短期內(nèi)，資產(chǎn)增值一般較小，需繳納的稅費(fèi)不會(huì)很高。