“營(yíng)改增”后，接受境外企業(yè)提供的廣告服務(wù)應(yīng)如何計(jì)算繳納所涉及到的稅費(fèi)?
 
  境內(nèi)企業(yè)接受境外企業(yè)提供服務(wù)，通常簽定的合同金額是稅后金額。2012年11月1日廣東“營(yíng)改增”后，增值稅是價(jià)外稅，應(yīng)如何計(jì)算并代扣代繳增值稅及附加稅費(fèi)？涉及到印花稅的合同，印花稅沒(méi)有代扣代繳義務(wù)，非居民企業(yè)應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅？

舉例：境內(nèi)企業(yè)委托境外的企業(yè)制作廣告片，合同約定廣告制作費(fèi)為稅后人民幣100萬(wàn)元。境內(nèi)企業(yè)如何代扣代繳增值稅及附加，相關(guān)稅費(fèi)要如何計(jì)算？（為方便理解，所舉例子不涉及企業(yè)所得稅）

根據(jù)財(cái)稅[2011]111號(hào)第十二條的規(guī)定，廣告屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用增值稅稅率6%。根據(jù)財(cái)綜[2012]68號(hào)的規(guī)定，對(duì)于屬于廣告業(yè)務(wù)繳納增值稅的同時(shí)還需要繳納文化建設(shè)費(fèi)，文化建設(shè)費(fèi)費(fèi)率3%，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%、教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%，地方教育費(fèi)附加費(fèi)率2%，合計(jì)12%，計(jì)稅基礎(chǔ)為增值稅稅額。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》的規(guī)定，廣告制作合同屬于廣告合同，境內(nèi)外企業(yè)都需要繳納印花稅，廣告制作印花稅率0.05%。

因《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第五條規(guī)定，印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票（以下簡(jiǎn)稱貼花）的繳納辦法。

  《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四條規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。

 根據(jù)上述規(guī)定，印花稅應(yīng)由納稅人自行計(jì)算并繳納稅款，印花稅并未規(guī)定法律意義上的扣繳義務(wù)人，對(duì)于法律、行政法規(guī)未規(guī)定賦有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，不能擅自履行扣繳義務(wù)，境內(nèi)企業(yè)應(yīng)告知境外企業(yè)由其自行完稅，或者委托境內(nèi)企業(yè)代為辦理印花稅申報(bào)納稅的手續(xù)。

因此，下面分兩種情況計(jì)算舉例所涉及的應(yīng)交稅費(fèi)。

1、合同簽定，稅后為100萬(wàn)元，并沒(méi)有表明任何稅費(fèi)都由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)，境外企業(yè)收到的廣告費(fèi)為稅后100萬(wàn)元。計(jì)算如下：

稅前金額＝100*（1+6%）/(1-6%*12%-3%－6%*3%)=110.30萬(wàn)元

增值稅＝110.30/106%*6%=6.24萬(wàn)元

增值稅附加稅費(fèi)＝6.24*12%＝0.75萬(wàn)元

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)＝110.30*3%＝3.31萬(wàn)元

境內(nèi)企業(yè)應(yīng)付給境外企業(yè)的款項(xiàng)是100萬(wàn)元。提醒境外企業(yè)應(yīng)繳納印花稅0.05萬(wàn)元，如境外企業(yè)委托貴公司代為申報(bào)繳納印花稅，應(yīng)另外支付稅款。

2、如合同簽定，境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)所有境內(nèi)稅費(fèi)，境外企業(yè)收到的廣告費(fèi)為稅后100萬(wàn)元。計(jì)算如下：

稅前金額＝100*（1+0.05%）*（1+6%）/（1－6%*12%－3%－6%*3%）＝110.35萬(wàn)元

增值稅＝110.35/1.06*6%=6.24萬(wàn)元

增值稅附加稅費(fèi)＝6.24*12%＝0.75萬(wàn)元

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)＝110.35*3%＝3.31萬(wàn)元

印花稅＝100*0.05%＝0.05萬(wàn)元。

境內(nèi)企業(yè)應(yīng)付給境外企業(yè)的款項(xiàng)是100萬(wàn)元及0.05萬(wàn)元的印花稅。如境外企業(yè)委托境內(nèi)企業(yè)代為申報(bào)印花稅，境內(nèi)企業(yè)應(yīng)付境外企業(yè)的款項(xiàng)是100萬(wàn)元，另外0.05萬(wàn)元代境外企業(yè)向地稅局辦理納稅申報(bào)手續(xù)。因境內(nèi)企業(yè)沒(méi)有代扣代繳義務(wù)，稅局以境外企業(yè)名義打印的印花稅繳款書(shū)，需另外繳納印花稅款0.05萬(wàn)元，不能通過(guò)境內(nèi)企業(yè)與稅局簽定協(xié)議的ETS系統(tǒng)扣繳稅款。