支付境外技術(shù)使用費和商標(biāo)使用費扣繳稅費有關(guān)問題分析
 
  境內(nèi)子公司與境外母公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常會發(fā)生子公司向母公司支付技術(shù)使用費和商標(biāo)使用費的業(yè)務(wù)。境內(nèi)子公司在向境外支付相關(guān)的使用費時，代扣代繳的企業(yè)所得稅、增值稅或營業(yè)稅等稅費，應(yīng)如何計算?申請免征增值稅或營業(yè)稅、非居民享受稅收協(xié)定待遇應(yīng)注意的問題，下面作簡要分析。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)和商標(biāo)轉(zhuǎn)讓服務(wù)屬于營改增范圍，境外母公司許可境內(nèi)子公司使用其技術(shù)和商標(biāo)，其中，技術(shù)使用費及其有關(guān)的技術(shù)服務(wù)費可以免征營業(yè)稅，營改增試點地區(qū)可免征增值稅。商標(biāo)許可使用費應(yīng)扣繳營業(yè)稅，稅率為5%；營改增試點地區(qū)應(yīng)扣繳增值稅，稅率為6%。技術(shù)使用費和商標(biāo)使用費屬特許權(quán)使用費，應(yīng)按照特許權(quán)使用費適用10%稅率代扣代繳企業(yè)所得稅，如享受稅收協(xié)定待遇可適用更優(yōu)惠的稅率。

一、代扣代繳相關(guān)稅費的計算

例：境外B公司許可境內(nèi)A子公司使用其技術(shù)和商標(biāo)，A公司在營改增試點地區(qū)，如果不能享受免征增值稅，A公司每月支付USD 20萬美元給B公司。有關(guān)代扣代繳稅費計算如下：

不含稅價=含稅價/（1+6%）=20萬美元/（1+6%）=18.87萬美元。

應(yīng)扣繳增值稅=不含稅價*6%=1.13萬美元。

同時扣繳附加稅費=增值稅稅額*（7%+3%+2%）=0.14萬美元。

應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=不含稅價*10%=1.89萬美元。

合計應(yīng)扣繳稅費=1.13萬美元+0.14萬美元+1.89萬美元=3.16萬美元。

需要特別說明的是，扣繳企業(yè)所得稅是按照不含稅價計算，國家稅務(wù)總局公告2013年第9號已明確。

如果境外B公司不承擔(dān)有關(guān)稅費，改由A公司承擔(dān)，有關(guān)代扣代繳稅費計算如下：

由于增值稅是價外稅，如A公司承擔(dān)稅費的，支付給境外公司的技術(shù)使用費和商標(biāo)使用費則相應(yīng)為對方的不含稅收入。

假設(shè)A公司承擔(dān)的應(yīng)交稅費為X，

（20+X）/(1+6%)*(6.72%+10%)=X

所以X=3.75萬美元。

稅前收入=23.75萬美元。

應(yīng)扣繳增值稅=23.75/（1+6%）*6%=1.344萬美元。

應(yīng)扣繳附加稅費=1.34*12%=0.161萬美元。

應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=不含稅價*10%=23.75/（1+6%）*10%=2.241萬美元。

合計應(yīng)扣繳稅費=1.344萬美元+0.161萬美元+2.241萬美元=3.75萬美元。

二、申請稅收優(yōu)惠應(yīng)注意的問題

1、為了避免技術(shù)使用費不能享受免征營業(yè)稅或增值稅優(yōu)惠，境內(nèi)子公司與境外母公司簽訂的合同中應(yīng)分別列明技術(shù)使用費和商標(biāo)使用費的金額。如不能準(zhǔn)確合理劃分，稅務(wù)機關(guān)可按照不高于合同總價款50%的金額確定免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入額。

2、享受免征增值稅審批程序。試點納稅人（或受托辦理人）申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務(wù)局備查。

3、企業(yè)所得稅享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)提交相關(guān)資料向主管稅務(wù)機關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請。