增值稅不得抵扣進項稅額的情形匯總

一、因納稅人身份原因不能抵扣的情形
1.增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供勞務和提供應稅服務時，采用簡易計稅辦法，按照銷售額和征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額
2.小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的費用，在取得一般納稅人資格后抵扣進項稅額
3.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的,應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票
4.應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的,應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票
二、因增值稅扣稅憑證原因不得抵扣進項稅額的情形
1.增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī)，其進項稅額不得抵扣。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
第十一條專用發(fā)票應按下列要求開具：
（一）項目齊全，與實際交易相符；
（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；
（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；
（四）未按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。
2.納稅人資料不齊全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
3.提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額。納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。
4.納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。
《國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第33號）規(guī)定：“納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務機關對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應按《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。
5.除以下運輸費用結(jié)算單據(jù)不得作為增值稅扣稅憑證：
2012年1月1日前開具的開具運輸費用結(jié)算單據(jù)和公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、
2012年1月1日至2013年8月1日前非”營改增”試點地區(qū)開具運輸費用結(jié)算單據(jù)和公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、
2013年8月1日至2014年1月1日開具的鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)可以計算抵扣
三、購進貨物、接受勞務和接受應稅服務用途方面不得抵扣進項稅的情形
1.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，不得抵扣進項稅額。
需要關注的是，其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，不得抵扣進項稅額。
2.部分成員企業(yè)購進以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，如中央空調(diào)等抵扣了進項稅額；對2009年以前購進的固定資產(chǎn)抵扣了進項稅額；對不動產(chǎn)改良支出、在建工程耗用材料支出等已抵扣進項稅額，未作進項稅額轉(zhuǎn)出。
不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
財稅[2009]113號財政部、國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。
《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)電子版可在財政部或國家稅務總局網(wǎng)站查詢。
以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。
3.已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務發(fā)生不得抵扣進項的情形，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。
購進的貨物已經(jīng)作了進項稅額，后來又改變用途，用于非應稅、免稅、集體福利和個人消費等，則作為進項稅額轉(zhuǎn)出。
4.非正常損失
非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務，不得抵扣進項稅額。
非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務，不得抵扣進項稅額。
5.接受的旅客運輸服務，不得抵扣進項稅額。
6.電腦、打印機、掃描儀等屬于通用設備，不屬于防偽稅控系統(tǒng)的專用設備，不適用財稅[2012]15號文件規(guī)定的可以抵扣的項目。